+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Амортизация безвозмездно полученных основных средств

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, полученных безвозмездно

Амортизация безвозмездно полученных основных средств

Нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) предусмотрено составление как возмездных, так и безвозмездных договоров. Если по договору сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, то в соответствии с п. 1 ст. 423 ГК РФ договор является возмездным.

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления, что следует из п. 2 ст. 423 ГК РФ.

Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

Поскольку п. 10 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01″, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, предусматривает, в частности, возможность получения организацией основных средств по договору дарения (безвозмездно), рассмотрим основные положения договора дарения, установленные гл. 32 “Дарение” ГК РФ.

По договору дарения одна сторона (даритель) в соответствии со ст.

572 ГК РФ безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, на основании п. 1 ст. 574 ГК РФ может быть совершено устно. Но если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей, договор дарения движимого имущества на основании п. 2 ст. 574 ГК РФ должен быть совершен в письменной форме. Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

Не следует забывать о том, что в соответствии с п. 1 ст. 575 ГК РФ не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями. Исключение составляют обычные подарки, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей.

Бухгалтерский учет

Первоначальной стоимостью основного средства, полученного организацией по договору дарения (безвозмездно), на основании п. 10 ПБУ 6/01 признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальная стоимость основного средства, полученного по договору дарения (безвозмездно), определяется применительно к порядку, приведенному в п. 8 ПБУ 6/01, то есть в первоначальную стоимость войдут суммы, уплачиваемые за его доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, а также иные суммы. Такой порядок установлен п. 12 ПБУ 6/01.

Как вы знаете, учет доходов и расходов организаций в целях бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с правилами, установленными:

– Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее – ПБУ 9/99);

– Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Активы, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, на основании п. 7 ПБУ 9/99 являются прочими доходами.

Рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства определяется на основе цен на данный вид основных средств, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Данные о ценах, действующих на дату принятия основного средства к учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы, что установлено п. 10.3 ПБУ 9/99.

Рыночная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.

N 94н (далее – План счетов бухгалтерского учета), отражается по кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”, субсчет 98-2 “Безвозмездные поступления” и дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет 08-4 “Приобретение отдельных объектов основных средств”.

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

По мере признания прочих доходов, в нашем случае по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному объекту основных средств, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись по дебету счета 98 “Доходы будущих периодов”, субсчет 98-2 “Безвозмездные поступления” и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-1 “Прочие доходы”.

Способы начисления амортизации, которые организация может использовать в бухгалтерском учете, установлены п. 18 ПБУ 6/01. Из четырех предложенных способов организация выбирает один и закрепляет его использование в приказе по учетной политике.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 02 “Амортизация основных средств”. Суммы амортизации отражаются по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

Пример. Организация безвозмездно по договору дарения, заключенному с физическим лицом, получила объект основных средств, рыночная стоимость которого составляет 62 000 руб.

При принятии объекта к учету срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен одинаковым и равен 3 годам. Для начисления амортизации применяется линейный метод, что закреплено приказом по учетной политике организации.

Операция безвозмездного получения объекта основных средств в бухгалтерском учете организации будет отражена следующим образом:

Дебет 08-4 “Приобретение объектов основных средств” Кредит 98-2 “Безвозмездные поступления”

– 62 000 – учтен в составе вложений во внеоборотные активы объект основных средств, полученный безвозмездно;

Дебет 01 “Основные средства” Кредит 08-4 “Приобретение объектов основных средств”

– 62 000 – полученный безвозмездно объект основных средств введен в эксплуатацию;

Дебет 20 “Основное производство” Кредит 02 “Амортизация основных средств”

– 1722,22 – начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (ежемесячно до полного списания стоимости);

Дебет 98-2 “Безвозмездные поступления” Кредит 91-1 “Прочие доходы”

– 1722,22 – отражена в составе прочих доходов организации часть стоимости основного средства (ежемесячно по мере начисления амортизации).

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли согласно п. 2 ст.

248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В соответствии с п. 1 ст.

257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ включается у получающей стороны в состав внереализационных доходов. Исключение составляют случаи, указанные в ст. 251 НК РФ.

При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.

25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу.

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

При определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках, что следует из п. 11 ст. 40 НК РФ.

Рыночная оценка может быть произведена в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации”.

Если не имеется заключения оценщика о стоимости безвозмездно полученного имущества, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить стоимость имущества, подтвердить правильность определения этой стоимости и иметь документы, подтверждающие исчисленные им цены.

Источниками информации о рыночных ценах могут быть:

– официальная информация о биржевых котировках;

– информация государственных органов статистики;

– информация органов, регулирующих ценообразование;

– информация о рыночных ценах, публикуемая в средствах массовой информации.

Для признания доходов и расходов организации могут использовать кассовый метод (при выполнении необходимых условий) и метод начисления.

Датой получения внереализационного дохода при методе начисления согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ признается дата подписания сторонами акта приема-передачи, которым подтверждается безвозмездное получение объекта основных средств. Таким образом, внереализационный доход в целях налогообложения прибыли будет признан единовременно при получении этого дохода.

При использовании организацией кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) кассу, поступления иного имущества (работ, услуг).

Иными словами, и при методе начисления, и при кассовом методе дата признания дохода в виде безвозмездно полученного имущества определяется практически одинаково.

Нередки случаи, когда организации получают имущество безвозмездно от лиц, являющихся собственниками организации, ее учредителями, причем передаваемое имущество не являются вкладом в уставный капитал и не связано с его увеличением. Полученное имущество используется для пополнения оборотных средств и для других целей, связанных с деятельностью организации.

Если объект основных средств получен организацией от учредителей, следует обратить внимание на ст. 251 НК РФ, определяющую состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

– от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

– от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

– от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам.

Источник: http://mosbuhuslugi.ru/material/buhgalterskyy-nalogovyy-uchet-osnovnyh-sredstv-bezvozmezdno

Амортизация безвозмездно полученного имущества

Амортизация безвозмездно полученных основных средств

Безвозмездная передача имуществаматеринскойкомпанией дочерней компаниивстречается часто. Подпункт 11 пункта 1статьи 251НК РФ исключает налогообложениестоимости безвозмездно полученногоимуществаналогом на прибыль. Может линачисляться по таким объектам амортизация?Ответуна этот вопрос посвящена настоящаястатья.

С.В. Савсерис, старшийюрист юридической компании«Пепеляев,Гольцблат и партнеры»

Журнал «Налоговед» №11,2004 год

Буквальное толкование норм НКРФ

огласно статье 256 НКРФ амортизируемым имуществом признаютсяимущество,результаты интеллектуальнойдеятельности и иные объектыинтеллектуальнойсобственности, которыенаходятся у налогоплательщика на правесобственности,используются им дляизвлечения дохода. Стоимость этогоимущества погашаетсяпутем начисленияамортизации, признаваемой при исчисленииналога на прибыль (п.2 ст. 253 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 256 НК РФустанавливается перечень имущества,неподлежащего амортизации, пункт 3 этойстатьи содержит перечень имущества,котороеисключается из амортизируемого.

В обоихслучаях установлены закрытыеперечниисключений из общего правила о начисленииамортизации для исчисленияналога наприбыль.

Данное обстоятельство позволяетсделать вывод, чтоимущество, не названное вэтих списках и соответствующее общемуопределениюамортизируемого имущества (п. 1ст. 256 НК РФ), должно амортизироватьсядляцелей налогообложения [ сноска1 ] .

Посколькуимущество, полученное дочерней компаниейот материнской компаниибезвозмездно, неотнесено к объектам, которые исключается изамортизируемогоимущества или по которымамортизация не начисляется, то такоеимущество должноамортизироваться и такаяамортизация должна учитываться приисчислении налогана прибыль.

Следуетотметить, однако, что НК РФ не содержитнормы, прямо указывающей навозможностьамортизации безвозмездно полученногоимущества. Именно этообстоятельство ислужит в настоящее время основанием длявысказывания мнений,отличных отприведенного выше.

Системноетолкование

В пункте 1 статьи 257 НК РФсодержится норма о порядке определенияпервоначальнойстоимости объектаамортизируемого имущества, а именно:первоначальная стоимостьосновногосредства, полученного налогоплательщикомбезвозмездно, определяетсякак сумма, вкоторую оценено такое имущество всоответствии с пунктом 8 статьи250 НК РФ, тоесть стоимость сооружения, изготовления,доставки и доведенияимущества досостояния, в котором оно пригодно дляиспользования, заисключением сумм налогов,подлежащих вычету или учитываемых всоставе расходовв соответствии с настоящимКодексом.

В соответствии со статьей 259 НКРФ можно сделать вывод, чтопервоначальнаястоимость амортизируемогоимущества определяется только для однойединственнойцели — для начисленияамортизации.

Поскольку порядокустановленияпервоначальной стоимостибезвозмездно полученного имущества особоопределен, топредположение, что его нельзяамортизировать, привело бы к выводуосуществовании «неработающей» нормыстатьи 257 НК РФ.

Однако согласнопрезумпциирациональности законодателя(законодатель не включает в текстызаконов«лишних», «неработающих» норм)такое предположение следует отвергнутькакнесостоятельное.

Историческоетолкование

Подпункт 7 пункта 2 статьи 256НК РФ в редакции, действовавшей до 1января2003 года, содержал норму, исключающуюначисление для целейналогообложенияамортизации имущества,приобретенного или созданного за счетбезвозмезднополученных денежных средств,не включаемых в доходы на основанииподпункта 11пункта 1 статьи 251 НКРФ.

Строго говоря, указанной нормой неисключалось начисление амортизацииименнобезвозмездно полученного имущества— такое регулирование касалосьтолькоамортизации объектов,приобретенных за счет средств,безвозмездно полученныхот материнской(дочерней) компании.

Однако мыпроанализируем динамику этой нормы какрегулирующей сходныеотношения, толкованиекоторой могло (теоретически) привести квыводу, что неамортизируется также иимущество, полученное безвозмездно отматеринской илидочерней компании, а нетолько то, которое приобретено набезвозмездно полученныеденежные средства.

С 1 января 2003 года из подпункта 7 пункта 2статьи 256 исключена ссылка наподпункт 11пункта 1 статьи 251 НК РФ, то есть с этогомомента имущество,приобретенное набезвозмездно полученные денежные средстваот материнской(дочерней) компании, подлежитамортизации.

Следует отметить, чтосотрудники МНС России также толкуют данноеизменениекак снятие запрета на амортизациюимущества, приобретенного набезвозмезднополученные денежные средства [ сноска2 ].

Названные обстоятельствапозволяют утверждать, что инепосредственнополученное от материнской(дочерней) компании имущество такжеподлежитамортизации, поскольку волязаконодателя, как мы видели, направлена нато,чтобы смягчить налоговое бремя компании,безвозмездно получающей средстваот«родственной» компании. Нет основанийутверждать, что экономическисходныеотношения должны регулироватьсякак-то иначе.

Таким образом,историческое толкование подтверждаетсделанный ранеевывод.

Конституционно-правовоетолкование

Как неоднократно указывалКонституционный Cуд РФ, принцип равногоналоговогобремени установлен статьями 8(часть 2), 19 и 57 Конституции РФ.

Всференалоговых отношений он означает, чтоне допускается установлениедополнительных,а также повышенных поставкам налогов в зависимости от формысобственности,организационно-правовойформы предпринимательской деятельности,местонахожденияналогоплательщика и иныхносящих дискриминационный характероснований(ПостановлениеКонституционного Суда РФ от 21.

03.97 № 5-П «Поделу о проверкеконституционностиположений абзаца второго пункта 2 статьи 18 истатьи 20Закона Российской Федерации от 27декабря 1991 года “Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации”»).

Если допустить, чтоимущество, полученное налогоплательщиком впорядке,указанном в подпункте 11 пункта 1статьи 251 НК РФ (от дочерней илиматеринскойкомпании), не должноамортизироваться, то возникаетсущественная разница врежименалогообложения налогоплательщиков,которые получают имуществобезвозмездно отматеринской (дочерней) компании, и тех,которые приобретают егона полученные ваналогичном порядке денежные средства. Иусловием этогоразличия становится видполучаемого имущества — денежные средстваили собственноимущество.

Таким образом,сделанное предположение диктует вывод онедопустимой сконституционной точкизрения дискриминации налогоплательщиковпо формеполучаемых доходов. Следовательно,посыл был неверным и толкованиезакона,допускающее такую дискриминацию, сконституционных позиций должно бытьпризнаноошибочным.

Экономическоетолкование

Согласно экономическойтеории амортизация представляет собойпостепенноеперенесение на себестоимостьготовой продукции (работ, услуг)стоимостидолгосрочных активов, полезныесвойства которых в производственномпроцессеухудшаются.

Аналогичнаяпозиция нашла отражение в нормативныхдокументах побухгалтерскому учету. Так, вПБУ 6/01 «Учет основных средств» указано, что«стоимостьобъектов основных средствпогашается посредством начисленияамортизации, еслииное не установленонастоящим Положением.

По объектамжилищного фонда (жилыедома, общежития,квартиры и др.), объектам внешнегоблагоустройства и другиманалогичнымобъектам (лесного хозяйства, дорожногохозяйства,специализированным сооружениямсудоходной обстановки и т. п.

), атакжепродуктивному скоту, буйволам, волам иоленям, многолетним насаждениям,недостигшим эксплуатационного возраста,стоимость не погашается, т. е.амортизация неначисляется.

Не подлежат амортизацииобъекты основных средств,потребительскиесвойства которых с течением времени неизменяются (земельныеучастки и объектыприродопользования)». Обобщаябухгалтерские условияначисленияамортизации, можно выделить критерии,которые ее исключают:

•неиспользованиеобъекта в производственнойдеятельности;

•неухудшениепотребительских свойств объекта.

Приэтом порядок приобретения имущества всобственность и источникфинансированияего приобретения не имеют экономическогозначения при решении вопросао начисленииамортизации. Именно поэтому вбухгалтерском учете амортизацияпобезвозмездно полученным объектамосновных средств начисляется в общемпорядке.

Необходимо отметить, чтопреимущественно именно два условияненачисленияамортизации легли в основунорм пунктов 2 и 3 статьи 256 НК РФ, вкоторыхотмечены случаи неначисленияамортизации.

Поэтому принимая вовнимание экономический смысл амортизациикакэкономической компенсации потериимуществом, используемым впроизводстве,полезных свойств, можноприйти к выводу, что экономическоетолкование нормстатьи 256 также приводит квыводу о невозможности исключенияамортизациибезвозмездно полученногоимущества вообще и полученного отматеринской(дочерней) компании в частности.

Позиция налоговых органов

Впервыепозиция налоговых органов о признании дляцелей налогообложенияамортизации,начисленной по безвозмездно полученнымосновным средствам, быласформирована ещедо вступления в силу главы 25 НК РФ в письмеМНС России от15.08.2001 № ВГ-6-02/621.

В письмеуказано, что «поскольку приполученииимущества безвозмездноорганизация не несет фактических затрат наегоприобретение, то амортизационныеотчисления по такому имуществу вчастиподобных затрат не учитываются вцелях налогообложения.

При этом вбухгалтерскомучете данные суммыотражаются в общеустановленном порядке иучаствуют вформировании балансовойприбыли».

С вступлением в силу главы 25НК РФ это письмо МНС России было отменено.Нодругих официальных разъясненийналоговое ведомство не опубликовало, и досихпор можно встретить частные мнениясотрудников налоговых органов, основанныенаотмененной позиции МНС России.

Примертакого мнения — ответ советника налоговойслужбы РФ I ранга Е.Ю.Поповой, заместителяруководителя Департамента налогообложенияприбыли МНСРоссии, в котором говорится, что«амортизация по безвозмезднополученномуимуществу в целяхналогообложения не начисляется, посколькуорганизация непонесла расходов на егоприобретение или создание» [ сноска 3 ].

Годом ранее Е.Ю.

Попова в статье«Как вести налоговый учетбезвозмезднополученного имущества»,опубликованной также в «Российскомналоговом курьере»(№ 18 за сентябрь 2003 года),высказывала несколько иную позицию: «Еслибезвозмезднополучено основное средство, понему начисляется амортизация, суммакоторойвключается в расходы при условииего использования дляосуществлениядеятельности, направленнойна получение доходаѕ Первоначальнаястоимостьосновного средства в данномслучае складывается из суммы признанногодохода ивеличины расходов на доставкуобъекта и доведение его до рабочегосостояния.Если же стоимость полученногоимущества не включалась в доход наоснованииподпункта 11 пункта 1 статьи 251 НКРФ, амортизация начисляется исходяизпервоначальной стоимости,сформированной лишь из расходов надоставку объекта идоведение его дорабочего состояния (если они превысили 10 000руб.)». Тоесть допускается амортизациябезвозмездно полученного имущества, нотолько втом случае, если его стоимость быларанее включена в налогооблагаемыйдоходлибо компания понесла затраты поэтому имуществу (именно ихпредлагаетсяамортизировать).

Вызвалобы удивление, если бы высокопоставленныйспециалист МНС России высказываласвоюпозицию, отличную от официального мненияМНС России. Кроме того, статусэтих«частных» разъяснений тем болееповышается, поскольку они былиопубликованыв официальном издании МНС России, всематериалы которого издаютсяс егосогласия.

Если понимать приведенныевыше разъяснения как мнение налоговыхорганов,«близкое к официальному», тонетрудно заметить, что позицияМинистерстваРоссийской Федерации поналогам и сборам  поменялась в течениегода вхудшую для налогоплательщиковсторону.

Налоговые риски начисленияамортизации безвозмездно полученногоимущества

Несмотря на отсутствиеофициального письменного разъяснения МНСРоссии,необходимо отметить рисквозникновения налогового спора, есликомпания решитучитывать амортизациюбезвозмездно полученного имущества приисчислении налогана прибыль. Этот рисксвязан с тем, что в официальном издании МНСРоссии«Российский налоговый курьер»публикуются мнения, отражающие толькоинтересыбюджета, поэтому они могут ввестиналогоплательщиков в заблуждение.

Ксожалению, практики примененияарбитражными судами норм статей 251 и 256НК РФпо рассматриваемому вопросу намнеизвестно.

В связи с принятием 8 апреля2004 года Конституционным Судом РФОпределения№ 169-О необходимо отметитьпоявление другого риска, который ранееналоговымиспециалистами вообще нерассматривался.

В Определении КС РФ указал,что НДС,уплаченный поставщику, может бытьпринят только в том случае,еслиналогоплательщик понес «реальные»затраты, уплатив налог.

При этом«обладающимихарактером реальных и,следовательно, фактически уплаченнымидолжныпризнаваться суммы налога, которыеоплачиваются налогоплательщиком засчетсобственного имущества или за счетсобственных денежных средств.

Приэтомпередача собственного имущества (в томчисле ценных бумаг, включая векселя,иимущественных прав) приобретает характерреальных затрат на оплатуначисленныхпоставщиками сумм налогатолько в том случае, если передаваемоеимущество ранеебыло полученоналогоплательщиком либо по возмезднойсделке и на момент принятияк вычету суммналога полностью им оплачено, либо в счетоплаты реализованных(проданных) товаров(выполненных работ, оказанных услуг). Вслучае еслиимущество, приобретенноеналогоплательщиком по возмездной сделке, кмоменту егопередачи поставщикам в счетоплаты начисленных сумм налога и принятияэтих суммк вычету налогоплательщиком неоплачено или оплачено не полностью,топринимаемая к вычету сумма налога — всилу требования о необходимостиреальныхзатрат на оплату начисленных сумм

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/41844

Безвозмездно полученные основные средства 2020 : проводки при поступлении, правила оприходования ОС и учет амортизации

Амортизация безвозмездно полученных основных средств

Один из способов получения основного средства – безвозмездно по договору дарения. Принятие к учету такого актива выполняется по рыночной стоимости. НДС по нему возместить не получится даже при предъявлении счета-фактуры поставщиком.

В статье разберем особенности бухгалтерского учета и проводки, которыми нужно отражать получение в дар актива в виде объекта ОС.

Когда объект признается основным средством?

При поступлении безвозмездно имущества необходимо убедиться, что данный объект действительно можно оприходовать как основное средство. Следует проверить одновременное выполнение трех условий:

  1. Долгосрочное применение – сроком свыше одного года.
  2. Полученный актив не будет перепродаваться в ближайший году.
  3. Применение в деятельности, цель которой – получение экономической выгоды.

Что такое безвозмездное получение?

Рассматриваемый метод приобретения основного средства избавляет получателя от уплаты стоимости актива поставщику.

Процедура приема-передачи в дар регулируется соглашением дарения, который подписывают две стороны – первая именуется дарителем, вторая — одаряемым.

При этом даритель по договорному соглашению имеет обязанность передать актив второй стороне, которая, в свою очередь, никаких обязательств не несет. Одаряемый вправе согласиться или отказаться от подарка.

Как правило, сделка по дарению применяется для передачи активов учредителями организации. Но также может встретиться и между иными лицами. Тип источника дарения ОС влияет на бухгалтерский учет и тип отражаемых проводок.

Формирование первоначальной стоимости

Оприходование безвозмездно поступившего актива выполняется по рыночной стоимости, определяемой на настоящий момент.

Этот стоимостный показатель нужно вычислять на день принятия к учету подаренного объекта в виде вложения во внеоборотные активы.

Что понимается под рыночной текущей стоимостью безвозмездно полученного основного средства по мнению закона? Согласно официальному определению, это та сумма денег, которую можно выручить при реализации принятого основного средства в день его оприходования.

29-й пункт Методических указаний определяет порядок определения данного показателя. Согласно третьем абзацу указанного пункта, при установлении рыночной стоимости можно:

  • применять сведении о ценах на схожие объекты основных средств — такую информацию можно подтвердить бумагами от производителей;
  • анализировать показатели статистики – почерпнуть их можно в Росстате, инспекциях, СМИ, спецлитературе, данную информацию также возможно документально подтвердить;
  • прибегнуть к услугам экспертов, оценщиков, которые после осмотра основного средства определяют его стоимость и пишут заключение.

Важно! Вычисленный стоимостный показатель в виде рыночной цены нужно обязательно подкрепить бумажным подтверждением.

Первоначальную стоимость безвозмездно полученного актива могут формировать следующие составляющие:

  1. Рыночная цена.
  2. Транспортные траты.
  3. Оплата услуг экспертов и прочих консультантов.
  4. Оплата получения статистической информации для оценки стоимости ОС.
  5. Траты на монтаж, наладку и сборку.

Сумма всех перечисленных показателей показывают ту стоимость, по которой нужно оприходовать безвозмездно полученные основные средства.

Какие документы готовить?

При безвозмездно передаче основного средства ОС нужно готовить следующие документы:

  1. Договор дарения – определяет сроки и условия приема-передачи ОС, при этом указывается безвозмездность сделки.
  2. Акт приема-передачи – подтверждает факт передачи основного средства организации безвозмездно. Оформляется, как правило, с применением типовых форм: ОС-1а для сооружений, ОС-1б – для групповых активов, ОС-1 – для иных одиночных основных средств.

Бухгалтер на основании передаточного акта отражает в бухгалтерском учете необходимые записи – проводки.

Проводки при безвозмездном поступлении ОС

Безвозмездное получение основного средства отражается записью на бухгалтерских счетах при наличии передаточного бланка акта и бумаги, свидетельствующей о рыночной цене актива.

Все поступающие на предприятия основные средства приходуются на 01 счет. Дебет показывает стоимость имеющихся на балансе объектов, кредит — стоимость выбывающих ОС.

Сумма всех трат по приобретению актива собирается на промежуточном счете 08, где отражаются все вложения в объект, после чего одной проводкой переносится в дебет 01 счета.

В зависимости от вида затрат счет 08 по дебету корреспондирует с кредитом соответствующих счетов бухгалтерского учета:

  1. 83 – применяется, когда ОС дарит учредитель общества;
  2. 98 – применяется, когда ОС дарит иное лицо, отличное от учредителя;
  3. 60 или 76 – используются для учета трат на доставку, сборку, монтаж, консультационные услуги;
  4. 20, 44, 69, 70 и т.д. – для учета трат по доставке, монтажу, выполненными своими силами.

Объекты основных средств, полученные безвозмездно, приходуются разными проводкам в зависимости от источника дарения:

  • актив учитывается в составе добавочного капитала на счете 83, если он получен от учредителя общества;

актив включается в число будущих доходов на 98 счет, если он поступил от любого иного лица.

Важно! В процессе эксплуатации и проведения амортизационных отчислений по используемому основному средству его стоимость последовательно относится в текущие доходы с 98-го счета на 91-й.

Как оприходовать от учредителя общества

Бухгалтерские проводки по безвозмездном получении основных средств от учредителя общества:

ОперацияДебетКредит
От учредителя получен безвозмездно объект ОС – проводка выполняется на величину рыночной цены, документально подтвержденной0883
Отражен учет иных трат по приобретению актива (доставка, сборка, услуги консультантов, экспертов)0860
Учтены расходы по получению ОС на доставку, монтаж, наладку, пуск, произведенные собственными силами0820 (23,25,26,69, 44, 70)
Актив оприходован как основное средство0108
Показано отчисление амортизации по безвозмездно полученному ОС0220 (44)

Оприходования от других лиц

Бухгалтерские проводки при безвозмездном получении ОС от прочих лиц (кроме учредителей):

ОперацияДебетКредит
Поступивший безвозмездно объект ОС учтен как будущий доход0898
Учтены прочие расходы по приобретению ОС (доставка, монтажно-сборные работы, услуги консультантов, экспертов)0860 (20,44,69,70 и др.)
Объект оприходован в качестве основного средства0108
Отражено ежемесячное начисление амортизации по безвозмездно полученному ОС0220 (44)
Часть доходов будущих периодов в размере, равном ежемесячной амортизации по безвозмездно поступившему ОС, учтена в числе прочих доходов в текущем периоде9891

Бухучет при поступлении основных средств в результате:

  • покупки;
  • внесении в виде взноса в УК от учредителя.

Амортизация

Амортизационные отчисления производятся, начиная с месяца, идущего за месяцем поступления основного средства. Отчисления производятся ежемесячно в зависимости от выбранного метода начисления и установленного срока полезного использования.

Срок можно уменьшить на количество месяцев, на протяжении которых объект использовался предшествующим владельцем, если объект безвозмездно получен от юридического лица или ИП. В таком случае можно документами подтвердить срок эксплуатации на момент передачи.

Важно! Если основное средство в компанию передает физическое лицо, то уменьшить срок полезного использования на время эксплуатации не допустимо.

Для ОС нужно устанавливать полный срок, в течение которого его стоимость будет списана в расходы. Для более быстрого списания в данном случае уместно применять ускоренный метод начисления амортизации.

Примеры

Пример получения основного средства от учредителя

Организацией получен объект ОС — станок от участника ООО.

Для определения рыночной стоимости был привлечен эксперт, полученный результат экспертизы – 870 000. Услуги экспертной компании стоят 3540 (НДС = 540).

Компания заказала в транспортной компании грузовой автомобиль для доставки станка, за транспортные услуги было заплачено 9440 (НДС = 1440).

Специалисты сторонней компании осуществили сборку и наладку станку, услуги составили 23600 (НДС=3600).

Станок оприходован в состав основных средств.

Проводки для примера, когда получен объект от учредителя:

СуммаОперацияДебетКредит
870000Отражена рыночная цена безвозмездно поступившего актива от учредителя0883
3000Учтены услуги эксперта0860
540Выделен НДС по услугам эксперта1960
3540Перечислена оплата экспертной компании6051
8000Учтены транспортные затраты на доставку станка0860
9440Выделен НДС по доставке1960
8000Перечислена оплата транспортной компании6051
20000Учтены услуги по сборке и наладке0860
3600Выделен НДС по сборке и наладке1960
23600Перечислена оплата специализированной компании, оказавшей услуги по сборке и наладке6051
901000(870000 + 3000 + 8000 + 20000)Станок оприходован как основное средство0108
5580(540+1440+3600)НДС принят к вычету6919

Пример получения ОС от сторонней организации

Фирма получил безвозмездно от другой компании автомобиль по акту приема-передачи.

Рыночная текущая цена на аналогичные автомобили составляет 400000, что подтверждается документом от завода изготовителя.

Расходы на доставку автомобиля транспортной компанией составили 11800 (НДС = 1800).

Амортизация начисляется линейным методом, сумма ежемесячной амортизации 3000.

Проводки для данного примера:

СуммаОперацияДебетКредит
400000Учтен в составе доходов будущих периодов поступивший безвозмездно автомобиль по текущей рыночной стоимости0898
10000Отражена стоимость доставки транспортной компанией0860
1800Выделен НДС по услугам эксперта1960
11800Перечислена оплата транспортной компании6051
410000(400000+10000)Полученный безвозмездно автомобиль оприходован как основное средство0108
1800НДС принят к вычету6919
3000Отражена амортизация за 1 месяц использования авто2002
3000Включена в состав доходов текущего периода часть стоимости автомобиля в размере начисленной ежемесячной амортизации9891

При поступлении в компанию имущества на безвозмездной основе, необходимо определиться с его видом, нужно ли его принять в качестве амортизируемого актива.

Оприходование ОС выполняется по первоначальной стоимости, состоящей из текущей рыночной цены и суммы сопутствующих расходов.

В зависимости от источника получения выполняются соответствующие проводки в бухгалтерском учете.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/postuplenie/bezvozmezdnoe-poluchenie-os.html

Учет объектов, полученных в безвозмездное пользование

Амортизация безвозмездно полученных основных средств
Федеральный стандарт бухучета для организаций госсектора «Аренда», применяемый с 2018 года, изменил порядок отражения объектов учета аренды как ссудодателем, так и ссудополучателем.

В статье эксперты 1С рассматривают, в каких случаях получение имущества в безвозмездное пользование отражается у ссудополучателя с учетом применения положений стандарта «Аренда» и как такие операции регистрируются в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 и редакции 2. Также рассматриваются случаи неприменения стандарта «Аренда».

Нормативное правовое регулирование

Согласно статье 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. К договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные статьей 607 «Объекты аренды» ГК РФ.

Согласно пункту 2 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.

2016 № 258н, данный стандарт применяется с 2018 года при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей не только по договору аренды (имущественного найма), а также по договору безвозмездного пользования.

Стандарт «Аренда» изменил порядок отражения объектов учета аренды как ссудодателем, так и ссудополучателем.

Ранее полученные от балансодержателя (собственника) имущества в безвозмездное пользование объекты движимого и недвижимого имущества учитывались ссудополучателем на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником), и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником) (п.п. 333, 334 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

Согласно пункту 20 стандарта «Аренда», объект учета операционной аренды (право пользования активом) отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов (НФА) как самостоятельный объект бухгалтерского учета.

Первоначальное признание объекта учета операционной аренды (право пользования активом) производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде).

В соответствии с пунктом 26 стандарта «Аренда» объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования, отражаются ссудополучателем в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен, как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях.

Объекты учета операционной аренды на льготных условиях (право пользования активом) ссудополучателем отражаются с учетом следующих положений пункта 27.1 стандарта «Аренда».

Выдержка из документа

«Объект учета операционной аренды на льготных условиях – право пользования активом, признается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости арендных платежей.

Разница между суммой арендных платежей и суммой справедливой стоимости арендных платежей признается отложенными доходами (доходами будущих периодов) от предоставления права пользования активом и подлежит обособлению на счетах Рабочего плана счетов субъекта учета.

В течение срока пользования имуществом отложенные доходы от предоставления права пользования активом, а также амортизация права пользования активом равномерно (ежемесячно) признаются в составе финансового результата текущего периода с обособлением на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов субъекта учета.»

Бухгалтерский учет льготной аренды в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

Источник: https://buh.ru/articles/documents/80940/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.